Введение
Федеральная налоговая служба России за последнее десятилетие прошла путь от преимущественно фискального ведомства до многофункциональной структуры, совмещающей функции учета, контроля, регистрации субъектов предпринимательства и, что особенно заметно с 2019 года, цифрового администрирования специальных налоговых режимов. Управление ФНС России по Курской области в этом процессе не исключение, а скорее типичный региональный узел системы, на котором проявляются общие для ведомства противоречия между федеральным регулированием и практикой его применения на местах. Курская область с населением около 1,1 млн человек и преимущественно аграрно-промышленной структурой экономики формирует специфический контингент налогоплательщиков: сельхозпроизводители, малые перерабатывающие предприятия, растущий сегмент самозанятых граждан в сфере услуг и, в приграничных районах, субъекты, чья деятельность осложнена дополнительными факторами логистики и безопасности. Именно на региональном уровне становится видно, где нормы Налогового кодекса работают предсказуемо, а где требуют уточнения или вовсе содержат пробел.
Актуальность обращения к правовым и организационным аспектам деятельности территориального налогового органа определяется несколькими обстоятельствами. Во-первых, продолжается реформирование института самозанятости: эксперимент по налогу на профессиональный доход, введенный Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ [3], охватил уже все субъекты Российской Федерации, но механизм выхода из режима и порядок так называемой налоговой амнистии для граждан, ранее уклонявшихся от регистрации, остаются недостаточно детализированными. Во-вторых, судебная практика по вопросам применения налоговых льгот демонстрирует устойчивую тенденцию к расхождению между буквальным текстом норм и их толкованием арбитражными судами – об этом прямо пишет Конорезов [10], анализируя дела последних лет. В-третьих, административные процедуры, связанные с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по-прежнему вызывают нарекания со стороны заявителей: Катукова и Милашевская [9] фиксируют значительную долю отказов, впоследствии признаваемых судами необоснованными. Наконец, взаимодействие территориальных налоговых органов с многофункциональными центрами предоставления государственных услуг, несмотря на декларируемую цель упрощения доступа граждан к сервисам, на практике нередко порождает дублирование функций и увеличение сроков обработки обращений, на что указывает Антоненко [8].
Перечисленные обстоятельства делают оправданным обращение именно к региональному уровню: федеральная нормативная база едина для всей страны, но плотность проблем, их острота и конкретные формы проявления различаются от субъекта к субъекту. Курская область в этом отношении удобна тем, что сочетает относительно компактный аппарат управления с достаточно разнообразной структурой налогоплательщиков, что позволяет увидеть практически весь спектр типичных затруднений – от льгот по земельному налогу до споров вокруг регистрационных процедур.
Целью работы является анализ нормативно-правовой базы, регулирующей деятельность Управления ФНС России по Курской области, выявление проблемных аспектов правоприменительной практики и формулирование предложений по совершенствованию правового регулирования и организационных механизмов.
Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:
– систематизировать ключевые нормативные правовые акты, регулирующие деятельность территориального налогового органа;
– определить соотношение полномочий, закрепленных в положении об управлении, с нормами федерального законодательства;
– выявить коллизии норм при реализации налоговых льгот и оценить роль судебного толкования в их преодолении;
– установить признаки избыточности административных процедур и дефектов формулировок в ведомственных регламентах;
– охарактеризовать пробел в правовом регулировании механизма налоговой амнистии для самозанятых граждан;
– предложить уточнение нормативных формулировок порядка предоставления налоговых льгот;
– разработать направления оптимизации межведомственного взаимодействия с многофункциональными центрами;
– обосновать введение обязательного мониторинга обоснованности отказов в государственной регистрации.
Объектом рассмотрения выступают правовые и организационные отношения, складывающиеся в процессе деятельности территориального органа Федеральной налоговой службы. Предметом – нормативная база, регулирующая эту деятельность, и практика ее применения применительно к Курской области.
Методологическую основу составили формально-юридический метод, позволяющий сопоставить нормы разного уровня; сравнительно-правовой метод, использованный при сопоставлении федерального и регионального регулирования; а также элементы статистического анализа, примененные при оценке динамики обращений и споров. Теоретической базой послужили работы Крохиной [5], Панскова [6], а также коллективный труд под редакцией Цинделиани [7]; эмпирическую основу составили материалы судебной практики и публикации, посвященные конкретным проблемным ситуациям [8–14].
Работа состоит из введения, трех глав, разделенных на восемь параграфов, заключения и списка источников. Первая глава посвящена систематизации нормативной базы и соотношению полномочий регионального управления с федеральным законодательством. Вторая глава сосредоточена на проблемных узлах правоприменительной практики: коллизиях норм о льготах, процедурной избыточности и пробеле в регулировании самозанятости. Третья глава содержит предложения, логически вытекающие из проблем, описанных во второй главе.
Глава 1. Анализ нормативно-правовой базы ФНС России по Курской области
1.1. Систематизация ключевых нормативных правовых актов, регулирующих деятельность органа
Деятельность территориального налогового органа регулируется актами нескольких уровней, и уже сама их иерархия задает рамки, внутри которых управление может действовать самостоятельно, а где оно жестко связано
…
