Введение
Расследование экономических и имущественных преступлений редко обходится без обращения к документам бухгалтерского учета: приходным и расходным ордерам, ведомостям, регистрам синтетического и аналитического учета, первичным документам о движении товарно-материальных ценностей. Именно учетные записи фиксируют хозяйственные операции в момент их совершения, и потому они оказываются одним из немногих источников, способных восстановить картину события прошлого с точностью, недостижимой для свидетельских показаний. Эта особенность бухгалтерского учета была замечена задолго до появления уголовного процесса в его современном виде, и история показывает, что практика обращения к учетным данным при выяснении обстоятельств хищений, подлогов и злоупотреблений формировалась постепенно, через накопление отдельных эпизодов судебной и следственной практики.
Актуальность обращения к историческому опыту применения данных бухгалтерского учета в расследовании преступлений объясняется не только познавательным интересом. Современная судебно-бухгалтерская экспертиза, регулируемая Федеральным законом от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» [2] и нормами Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации [1], унаследовала методический инструментарий, складывавшийся на протяжении нескольких столетий. Понимание того, какие приемы работы с учетными документами возникли случайно, а какие закрепились как устойчивые методические решения, помогает отличить временные, конъюнктурные практики от действительно работающих механизмов выявления подлогов и недостач. Без такого различения трудно оценить, насколько современные методики экспертизы действительно продвинулись вперед, а не просто переоблачили старые приемы в новую терминологию.
Есть и более практическое соображение. Усложнение хозяйственных связей, появление цифрового документооборота и электронных систем учета меняют форму первичных документов, но не меняют сути задачи — установить, соответствует ли отраженная в учете операция реально произошедшему событию. Ретроспективный взгляд на развитие судебно-бухгалтерской экспертизы, предложенный, например, С.А. Звягиным и Ю.Н. Ширимовым [9, с. 12], показывает, что каждый этап технологического обновления учета порождал новый виток методических решений в экспертной практике. Нынешний переход на электронные регистры и автоматизированные системы контроля — лишь очередной такой виток, и опыт прежних переходов заслуживает внимания хотя бы потому, что позволяет избежать повторения уже пройденных методических ошибок.
Целью данного реферата является изучение исторического опыта применения данных бухгалтерского учета в расследовании преступлений — от первых форм хозяйственного контроля в древних цивилизациях до современной судебно-бухгалтерской экспертизы в Российской Федерации.
Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- рассмотреть истоки хозяйственного контроля в античности и Средневековье и их связь с будущей судебно-бухгалтерской экспертизой;
- проанализировать процесс формирования профессии аудитора в Европе и его значение для развития методов проверки учетных данных;
- изучить первые зарубежные прецеденты применения учетных данных в расследовании преступлений на примере США конца XIX — начала XX века;
- охарактеризовать особенности использования бухгалтерских данных при расследовании злоупотреблений в допетровской и петровской России;
- выявить специфику развития практики применения учетных данных в Российской империи XIX — начала XX века;
- определить черты становления судебно-бухгалтерской экспертизы в советский период;
- проследить эволюцию методов и технологий судебно-бухгалтерской экспертизы на современном этапе;
- сформулировать исторические уроки развития данной практики и обозначить преемственность методических подходов.
Объектом изучения выступает практика применения данных бухгалтерского учета для целей расследования и раскрытия преступлений. Предметом — исторические этапы и закономерности формирования методов и организационных форм такой практики, включая становление судебно-бухгалтерской экспертизы как самостоятельного вида экспертных исследований.
Методологическую основу составляют историко-сравнительный и системный подходы: развитие практики рассматривается в хронологической последовательности с выделением узловых точек изменения, а зарубежный и российский опыт сопоставляются по общим критериям — субъекту контроля, характеру используемых документов, степени формализации процедуры и правовому статусу результата. Источниковой базой послужили работы Е.С. Дубоносова [4], А.А. Савицкого [5], Я.В. Соколова [6], коллектива авторов под редакцией Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили и Ж.А. Кеворковой [7], статьи Т.М. Борлаковой с соавторами [8], С.А. Звягина и Ю.Н. Ширимова [9], Ж.А. Кеворковой [10], Р.Р. Лепшоковой с соавторами [11], а также действующее законодательство Российской Федерации [1; 2; 3] и материалы официальных интернет-ресурсов [12; 13].
Научная новизна реферата заключается в попытке систематизированного сопоставления зарубежного и российского пути развития практики применения бухгалтерских данных в расследовании преступлений с выделением общих закономерностей и национальных особенностей. Практическая значимость определяется тем, что понимание исторической логики формирования методов судебно-бухгалтерской экспертизы способствует более осмысленному применению действующих норм — в частности, положений статьи 195 Уголовно-процессуального кодекса РФ о назначении экспертизы [1] и требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к составу первичных документов [3].
Структура работы включает введение, три главы, разделенные на восемь параграфов, заключение и список использованной литературы.
- Зарождение судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1. Истоки: античность и Средневековье
Хозяйственный учет возник задолго до появления письменных норм уголовного процесса, и в этом смысле контрольная функция учет
…
